試論金融企業(yè)內(nèi)部控制體系及風(fēng)險防范
來源：www.beiwo888.cn 時間：2004-07-02
近年來，從一些世界跨國企業(yè)倒閉案件接二連三地發(fā)生，以及國內(nèi)一些地區(qū)近幾年發(fā)生的騙貸案、假按揭案等案件看，金融案件給國家?guī)淼慕?jīng)濟(jì)損失無不數(shù)額巨大，暴露出金融企業(yè)內(nèi)控管理中存在著較大的風(fēng)險。在慘痛的教訓(xùn)下，世界各國的管理領(lǐng)域?qū)?gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制的需求日益強(qiáng)烈，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行反思。
央行制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以指導(dǎo)金融企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制和防范金融風(fēng)險的工作。我國財政部也相繼發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目》等試行制度，這些表明我國在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化方面進(jìn)入實(shí)踐階段。如何構(gòu)建完善的金融企業(yè)內(nèi)部控制，有效的防范金融風(fēng)險，是金融企業(yè)當(dāng)前的重要課題。
一、內(nèi)部控制的概念
對于內(nèi)部控制的概念，目前主要有三種觀點(diǎn)：一是內(nèi)部控制系統(tǒng)的大概念，認(rèn)為內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成。二是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。三是內(nèi)部控制整體框架觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事會、管理層以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。
我國央行制定《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中規(guī)定，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。因而，可以結(jié)合金融企業(yè)的實(shí)際情況，將內(nèi)部控制定義為金融企業(yè)的管理層為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)和防范經(jīng)營風(fēng)險，對內(nèi)部各職能部門、各分支機(jī)構(gòu)、各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度建設(shè)等管理方面的目標(biāo)、措施和方法、程序的總稱，是金融企業(yè)的自律行為。
二、我國金融企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國由于實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)時間還不長，對內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，內(nèi)控思想散見于各部門、各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。主要表現(xiàn)在：
第一、內(nèi)部控制在概念上不統(tǒng)一。
第二、對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。
第三、內(nèi)部控制執(zhí)行不力，內(nèi)控制度存在的固有缺陷導(dǎo)致制度風(fēng)險顯現(xiàn):
一是內(nèi)控制度不完善，一些基本的規(guī)章制度，在某些地方還存在盲點(diǎn)，因而，出現(xiàn)風(fēng)險和損失自然不可避免。二是雖有內(nèi)控制度，但制度設(shè)計漏洞多，許多制度設(shè)計從方便自己工作出發(fā)，對防范風(fēng)險考慮的不多。三是有章不循，本來就不多且不完善的制度，在實(shí)際工作中也沒有得到認(rèn)真執(zhí)行。有章不循、檢查監(jiān)督不力，是形成金融風(fēng)險的主要原因。
第四、金融企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境日趨復(fù)雜和多樣化，內(nèi)控制度建設(shè)經(jīng)常滯后。
三、分析形成金融企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因
形成我國金融企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面：
第一、金融企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善。
第二、金融企業(yè)內(nèi)控文化尚未得到真正的建立，風(fēng)險意識有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
第三、沒有形成良好的控制環(huán)境。金融企業(yè)內(nèi)部控制體制不順、沒有建立有效的內(nèi)部控制激勵機(jī)制、大部分內(nèi)控制度流于形式。
第四、沒有完善的內(nèi)部控制評價機(jī)制。長期以來，很少金融企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合考察。沒有嚴(yán)格的評價體系和制約機(jī)制，約束性不強(qiáng)。
四、加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及防范金融風(fēng)險的對策
根據(jù)金融企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒國外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，對加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及風(fēng)防范提出如下建議：
第一，充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境，加強(qiáng)我國金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)；推動適合我國國情的金融企業(yè)內(nèi)部控制理論研究，以及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和評價體系的研究制定。
第二，加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。重點(diǎn)加強(qiáng)以下方面的工作：
1、完善董事會的工作機(jī)制，控制決策風(fēng)險。建立科學(xué)的決策機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)追求的一個重要目標(biāo) ,當(dāng)然也是完善法人治理結(jié)構(gòu)的基本目標(biāo)。在優(yōu)化董事會的前提下 ,建立比較有效的決策機(jī)制 , 完善董事會工作機(jī)制 ,主要是 :(1)、請專家進(jìn)董事會，幫助董事會提高其決策的科學(xué)性；(2)、建立有效的決策咨詢機(jī)構(gòu)；(3)、建立重大決策委員會制度等等 。
2、加強(qiáng)以監(jiān)事會為中心的監(jiān)控體系的建設(shè)?，F(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)由股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層組成。監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)是法定的,代表全體股東來行使,監(jiān)事會既獨(dú)立于董事會又獨(dú)立于經(jīng)理層。監(jiān)事會有較廣的職權(quán)范圍 ,發(fā)揮好監(jiān)事會的職責(zé)，在科學(xué)的監(jiān)事會運(yùn)作機(jī)制下完成的使命 ,提高公司法人運(yùn)行的質(zhì)量。
3、建立有效的內(nèi)部控制激勵機(jī)制。
4、 培育金融企業(yè)內(nèi)部控制文化。要使金融企業(yè)的所有工作人員都了解內(nèi)部控制的重要性，并理解和掌握內(nèi)控要點(diǎn)，努力發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，并積極參加內(nèi)部控制，使金融企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控環(huán)境和文化。一個高效的風(fēng)險管理和控制體系的主要特征是對風(fēng)險很敏感和了解，并將風(fēng)險意識貫穿在企業(yè)所有員工的言語和行為中。
第三、建立健全風(fēng)險識別、鑒定和評估體系。
1、要借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立覆蓋所有業(yè)務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控、評價和預(yù)警系統(tǒng)。
2、應(yīng)用以風(fēng)險價值（VAR）為基礎(chǔ)的風(fēng)險管理方法來進(jìn)行日常的風(fēng)險管理和控制，并進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和定期評估。
3、要及時根據(jù)不斷變化的環(huán)境和情況，適時修改有關(guān)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)新形勢下的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的要求。
第四，建立有效的內(nèi)部控制操作系統(tǒng)，建立業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的“三道監(jiān)控防線”。
1、第一道防線:業(yè)務(wù)一線崗位實(shí)行雙人、雙職、雙責(zé)操作，對于因業(yè)務(wù)需要而單人單崗處理業(yè)務(wù)的，必須有后續(xù)監(jiān)督機(jī)制。
2、第二道防線：以各部門、崗位之間的相互監(jiān)督、制約為主。
3、第三道防線：內(nèi)部監(jiān)督部門對各部門、各崗位、各項業(yè)務(wù)全面實(shí)施監(jiān)督，使風(fēng)險管理體系與業(yè)務(wù)管理流程相匹配。
加強(qiáng)和完善我國金融企業(yè)的內(nèi)部控制，有效防范金融風(fēng)險，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界的共識。研究內(nèi)部控制，對于改善我國金融企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證金融市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。
(xintuo摘自蘇州信托 內(nèi)審部 袁敏文)